Содержание
Организация за 2008 г. реализовала товаров на 2800000. руб. (без НДС). Расходы на производство товаров составили 1 900
Организация за 2008 г. реализовала товаров на 2800000. руб. (без НДС). Расходы на производство товаров составили 1 900 000 руб., в том числе расходы на приобретение призов во время рекламной кампании - 31 000 руб., сверхнормативные расходы на оплату суточных по командировкам — 20 000 руб. Кроме того, было реализовано два транспортных средства:
1. автомобиль - 30 июня 2008 г. по цене 60 000 руб., первоначальная стоимость - 100000 руб., сумма амортизационных отчислений - 20 000 руб., срок эксплуатации - два года, срок полезного использования - 10 лет;
2. трактор - 25 ноября 2008 г. по цене 70 000 руб., первоначальная стоимость - 120000 руб., сумма амортизационных отчислений — 75 000 руб., срок эксплуатации - пять лет, срок полезного использования — восемь лет.
За предшествующий период организация имела сумму неперенесенного убытка в размере 50 000 руб.
Исчислить налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет.
Решение
1.1. В целях налогообложения доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Следовательно, доход от реализации равен 2 800 000 руб.
1.2. Определим расходы на производство продукции в целях налогообложения прибыли. Законодательством предусмотрен перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, которые учитываются при расчете себестоимости в пределах норм, утвержденных Правительством РФ или предусмотренных налоговым законодательством, в том числе суточные по командировкам и расходы на приобретение призов во время рекламной кампании. По условию задачи фактические расходы на рекламу составили 31 000 руб., а они не должны превышать 1% выручки от реализации. Выручка равна 2800000руб., нормируемая величина расходов на рекламу составит:
2800000 * 1% / 100% = 28000 (руб.)
Сверхнормативные расходы, не учитываемые в целях налогообложения, составят:
31000 - 28 000 = 3000 (руб.)
Сверхнормативные расходы на оплату суточных по командировкам равны 20000 руб. В целях налогообложения расходы на производство продукции должны быть уменьшены на сумму сверхнормативных расходов и составят:
1900000 - 3 000 - 20 000 = 1 877 000 (руб.).
1.3. Прибыль будет равна:
2 800 000 - 1 877 000 = 923 000 (руб.).
2. При реализации амортизируемого имущества доход (убыток) рассчитывается как разница между ценой реализации и ценой приобретения, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат.
Результат от реализации автомобиля:
60 000 - (100 000 - 20 000) = -20 000 (руб.).
В случае получения убытка этот результат отражается в аналитическом учете как прочие расходы и учитывается в целях налогообложения в следующем порядке: включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между количеством месяцев полезного использования имущества и количеством месяцев его фактической эксплуатации до момента реализации. По условию задачи срок полезного использования автомобиля - 10 лет, а эксплуатации - два года, следовательно, период, в течение которого списывается отрицательный результат от операции, равен восьми годам (10 - 2). Ежемесячно, начиная с июля, прочие расходы будут увеличиваться на 208 руб.:
20 000 руб. / 8 / 12 = 208 руб.,
а за данный налоговый период увеличатся на 1248 руб.
208 руб. * 6 мес = 1248 руб.
Результат от реализации трактора:
70 000 - (120 000 - 75 000) = 25.000 (руб.).
Полученная прибыль подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором имущество было реализовано.
3. Рассчитаем налоговую базу по прибыли с учетом результатов от реализации транспортных средств. Она будет равна:
923 000 - 1248 + 25 000 = 946 752 (руб.).
4. Рассмотрим, как убыток прошлого периода повлияет на налоговую базу (ст. 283 НК РФ).
Налогоплательщик вправе перенести сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, на текущий период в следующем порядке:
перенос осуществляется в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток получен;
с 1 января 2007 г. налогоплательщик имеет право уменьшать налогооблагаемую базу в полном объеме.
Следовательно, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на всю сумму убытка. Налогооблагаемая база будет равна:
946 752 - 50 000 = 896 752 (руб.).
5. Исчислим налог на прибыль (ст. 284, 286 НК РФ). Налоговая ставка установлена в размере 20%. Налог на прибыль равен:
896 752 * 20% / 100% = 179350 (руб.).
Ответ: 179350 руб.
Вид работы: 
