Содержание
Заводу был произведен возврат 500 бутылок алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 9
Завод вино-водочных изделий за налоговый период реализовал через собственный магазин розничной торговли алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта 35% в количестве 3700 шт. бутылок объемом 0,5 л. на сумму 314500 руб. и с объемной долей этилового спирта 9% в количестве 42500 шт. бутылок объемом 0,7 л. на сумму 3400000 руб. Безвозмездно передал коммерческой организации 50 бутылок алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 35%.
Заводу был произведен возврат 500 бутылок алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 9%.
В качестве сырья использован оприходованный и оплаченный 96% этиловый спирт в количестве 1000 л. (счет-фактура с выделенным акцизом имеется).
Стоимость акцизной марки, приобретенной заранее заводом и подлежащей наклейке на бутылки, составляет 1,15 руб.
Определить сумму акциза с облагаемого оборота и сумму акциза, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период.
Решение.
1. Сначала определим вид подакцизного товара и соответствующую ему налоговую ставку.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ алкогольная продукцию с объемной долей этилового спирта 35% относится к виду подакцизных товаров «спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов».
Налоговая ставка для этого вида продукции установлена в размере 400 руб. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизном товаре.
Поэтому единица измерения налоговой базы в этом случае – литр безводного этилового спирта. Крепость алкогольной продукции в процентах – 35. Объект налогообложения – реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров. Объем реализованной в налоговом периоде подакцизной продукции – 1850 литров (3700 шт. * 0,5 л). Налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт составляет 647,5 л = 1850 л · 35%.
Сумма начисленного акциза равна 259000 руб. = 647,5 л · 400 руб./л.
2. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ алкогольная продукцию с объемной долей этилового спирта 9% относится к виду подакцизных товаров «алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации».
Налоговая ставка для этого вида продукции установлена в размере 320 руб. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизном товаре.
Поэтому единица измерения налоговой базы в этом случае – литр безводного этилового спирта. Крепость алкогольной продукции в процентах – 9. Объект налогообложения – реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров. Объем реализованной в налоговом периоде подакцизной продукции – 29750 литров (42500 шт. * 0,7 л). Налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт составляет 2677,5 л = 29750 л · 9%.
Сумма начисленного акциза равна 856800 руб. = 2677,5 л · 320 руб./л.
3. Безвозмездно переданная коммерческой организации 50 бутылок алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 35% также является объектом налогообложения согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ, где указано: «В целях настоящей главы передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров». Относится к виду подакцизных товаров «спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов».
Налоговая ставка для этого вида продукции установлена в размере 400 руб. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизном товаре.
Поэтому единица измерения налоговой базы в этом случае – литр безводного этилового спирта. Крепость алкогольной продукции в процентах – 35. Объект налогообложения – реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров. Объем реализованной в налоговом периоде подакцизной продукции – 25 литров (50 шт. * 0,5 л). Налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт составляет 8,75 л = 25 л · 35%.
Сумма начисленного акциза равна 3500 руб. = 8,75 л · 400 руб./л.
4. Согласно п. 5 ст. 200 суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, подлежат вычету, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них. Таким образом, подлежит вычету сумма акциза за 500 бутылок алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 9%, т.е. 350 л (500 шт. * 0,7 л).
Налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт составляет 31,5 л = 350 л · 9%.
Сумма акциза к вычету равна 10080 руб. = 31,5 л · 320 руб./л.
5. Согласно п. 2 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации. Т.е. сумма акциза, уплаченного за 96% этиловый спирт, использованный, оприходованный и оплаченный в количестве 1000 л подлежит вычету.
Для этилового спирта ставка акциза составляет 59 руб. за 1 литр безводного этилового спирта.
Налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт составляет 960 л = 1000 л · 96%.
Сумма акциза к вычету равна 56640 руб. = 960 л · 59 руб./л.
6. До 1 января 2006 г. применялись вычеты акциза при приобретении региональных специальных марок. С 1 января 2006 г. в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 № 102-ФЗ отменена маркировка отечественной алкогольной продукции региональными специальными марками. Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ отменен п. 6 ст. 200 НК, предусматривающий вычет суммы авансового платежа, уплаченной при приобретении акцизных марок.
7. Сумма акциза с облагаемого оборота:
По реализованной алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 35% (3700 шт. по 0,5 л) 259000 руб.
По реализованной алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 9% (42500 шт. * 0,7 л) 856800 руб.
По безвозмездно переданной коммерческой организации алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 35%, которая в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ также является объектом налогообложения, т.к. признается реализацией подакцизных товаров (50 шт. * 0,5 л) 3500 руб.
Итого сумма акцизов с облагаемого оборота: 1119300 руб. (259000 руб.+ 856800 руб.+ 3500 руб.)
Сумма акциза к вычету:
за 500 бутылок алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 9% (500 шт. * 0,7 л) 10080 руб.
за 1000 л 96 % этилового спирта 56640 руб.
Итого вычетов: 66720 руб. (10080 руб.+ 56640 руб.).
Сумма акциза, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период: 1052580 руб. (1119300 руб.- 66720 руб.).
Ответ: Сумма акциза с облагаемого оборота: 1119300 руб., сумма акциза, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период: 1052580 руб.