Содержание
Завод ликероводочной продукции за налоговый период 2009 г.: отгрузил другим организациям продукцию с объемной долей
Завод ликероводочной продукции за налоговый период 2009 г.:
отгрузил другим организациям продукцию с объемной долей этилового спирта 35% на сумму 3 400 000 руб. в количестве 42 500 шт. бутылок объемом 0,7 л;
реализовал через собственный магазин розничной торговли аналогичную продукцию на сумму 314 500 руб. в количестве 3700 шт. бутылок объемом 0,7 л;
ранее было закуплено 45 000 акцизных марок на сумму 51 300 руб.;
оприходован и оплачен 96%-ный этиловый спирт в количестве 1000 л.
Рассчитайте сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, и стоимость дополнительно требуемых акцизных марок.
Решение
1. Рассчитаем сумму акциза по операциям, которые признаются объектом налогообложения. К ним относится реализация продукции на акцизные склады и в розничную торговлю (ст. 182 НК РФ). Налоговая база определяется как объем реализованных товаров в натуральном выражении (ст. 187 НК РФ). Следовательно, она составит:
при реализации на акцизные склады:
42 500 * 0,7 = 29 750 (л);
при реализации через сеть розничной торговли:
3700 * 0,7 = 2590 (л).
В 2009 г. по данному виду продукции ставка равна 185 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Так как ставка акциза на алкогольную продукцию установлена по отношению к безводному этиловому спирту, необходимо объем облагаемой базы пересчитать на 100%-ный этиловый спирт по коэффициенту 2,857 (100 / 35).
Следовательно, сумма акциза составит:
при реализации другим организациям:
29 750 / 2,857 * 185 = 1 926 405 (руб.);
при реализации через собственную сеть розничной торговли:
2590 / 2,857 * 185 = 167610 (руб.);
сумма акциза, исчисленная от реализации всей продукции:
1 926 405 + 167610 = 2 094 015 (руб.).
2. Рассчитаем сумму налоговых вычетов (п. 3 ст. 193, ст. 200 НК РФ). Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, размер авансового платежа по акцизам, уплачиваемого при приобретении акцизных либо региональных специальных марок.
2.1. Рассчитаем сумму дополнительно требуемых акцизных марок. Исходя из условий задачи реализовано 46 200 шт. алкогольной продукции, а акцизных марок ранее приобретено 45 000 шт. на сумму 51 300 руб. Так как маркировке подлежит каждая единица выпускаемой продукции, необходимо до реализации приобрести еще 1200 марок (46 200 - 45 000). Стоимость дополнительно приобретенных акцизных марок составит:
1200 * (51 300 / 45 000) = 1368 (руб.)
2.2. Сумма акциза, уплаченная при приобретении этилового спирта, будет равна:
1000 * (96 / 100) * 26,8 = 25728 (руб.).
2.3. Итого сумма налоговых вычетов составит:
1368 + 51 300 + 25728 = 78398 (руб.).
3. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит:
2 094 015 – 78398 = 2 015 619 (руб.).
Ответ: 2 015 619 руб., 1368 руб.