Содержание
Организация перешла на упрощенную систему налогообложения и выбрала объектом налогообложения доходы за вычетом
Организация перешла на упрощенную систему налогообложения и выбрала объектом налогообложения доходы за вычетом расходов. Она торгует в розницу продуктами питания. Организация ведет бухгалтерский учет. Товары учитываются по продажным ценам, то есть с применением счета 42 "Торговая наценка".
По состоянию на 1 января 2006 г. у организации числится остаток товаров покупной стоимостью 100 000 руб. (без НДС). Из них по состоянию на 1 января оплачено лишь 20 000 руб. Наценка на товары - 20 000 руб. Таким образом, продажная стоимость остатка товаров составляет 120 000 руб. (100 000 руб. + 20 000 руб.).
В табл. 4 представлены данные о движении товаров за I квартал 2006 г.
Таблица 4
1 2 3 4 5 6 7
Январь 100 000 12 000 112 000 196 000 36 000 232 000
Февраль 80 000 9 000 89 000 105 000 20 000 125 000
Март 130 000 24 000 154 000 174 000 0 174 000
Итого 310 000 45 000 355 000 475 000
В январе организация перечислила поставщикам товаров 150 000 руб., в феврале - 100 000 руб., в марте - 140 000 руб. (все суммы без НДС). Всего поставщикам выплачено 390 000 руб. То есть оплачен весь поступивший в I квартале товар (310 000 руб.), а также остаток товара, числившийся по состоянию на 1 января как неоплаченный (80 000 руб.).
Расчетным методом определим, какая часть оплаченных товаров приходится на реализацию, а какая - на остаток товаров.
В январе
Расчетный коэффициент за январь составляет:
150 000 руб. : (232 000 руб. - 24 000 руб.) x 100% = 72,115%.
Покупная стоимость товаров, которую можно списать в расходы, равна:
(196 000 руб. - 24 000 руб.) x 72,115% = 124 038 руб.
Обратите внимание: мы исключили из расчета 24 000 руб. - оплаченную покупную стоимость остатка товаров по состоянию на 1 января (20 000 руб.), увеличенную на сумму наценки по ним (4000 руб.). Поскольку товары реализованы в январе, их оплаченную стоимость можно включить в расходы. Следовательно, в январе общая стоимость покупных товаров, которую можно списать в расходы, составит 144 038 руб. (124 038 руб. + 20 000 руб.).
В феврале
Расчетный коэффициент за февраль равен:
100 000 руб. : 125 000 руб. x 100% = 80%.
Покупная стоимость товаров, которую можно списать в расходы, составляет:
105 000 руб. x 80% + 36 000 руб. x 72,115% = 109 961 руб.
В марте
Расчетный коэффициент за март равен:
140 000 руб. : 174 000 руб. x 100% = 80,46%.
Покупная стоимость товаров, которую можно списать в расходы, составляет:
174 000 руб. x 80,46% + 20 000 руб. x 80% = 156 000 руб.
По мнению автора, сумму НДС, которая приходится на реализованный товар, в этом случае можно определять также расчетным путем.
Предположим, что "входной" НДС по всему товару, как реализованному, так и приобретенному организацией, рассчитан по ставке 18%.
За январь реализовано товара на сумму 124 038 руб., следовательно, сумма НДС по нему - 22 327 руб. (124 038 руб. x 18%). За февраль - на сумму 109 961 руб., следовательно, НДС - 19 793 руб. (109 961 руб. x 18%). За март - на сумму 156 000 руб., следовательно, НДС - 28 080 руб. (156 000 руб. x 18%). Итого сумма НДС, подлежащая списанию в расходы за квартал, составила 70 200 руб. (22 327 руб. + 19 793 руб. + 28 080 руб.).
Проверим себя. Покупная стоимость товара, приобретенного за квартал, составила 310 000 руб., остаток неоплаченного товара на 1 января 2004 г. - 80 000 руб. Итого - 390 000 руб. Значит, сумма НДС - 70 200 руб. (390 000 руб. x 18%). Поскольку по условию весь товар реализован за квартал, получается, что в результате расчетов весь НДС спишется в расходы.