Содержание
В декабре 2004 г. участник (юридическое лицо) подал заявление о выходе из ООО
В декабре 2004 г. участник (юридическое лицо) подал заявление о выходе из ООО. Номинальная стоимость доли участника в уставном капитале составляет 150 000 руб. Действительная стоимость доли в сумме 200 000 руб. выплачена участнику в апреле 2005 г. Сумма превышения действительной стоимости доли над ее номинальной стоимостью выплачена за счет чистой прибыли ООО. В октябре 2005 г. доля реализована юридическому лицу за 260 000 руб. Данные операции отражены в учете ООО: Какие нарушения в учете и налогообложении Вы установили?
Каким законодательным и нормативным актам противоречат представленные операции? Какие возможны финансовые санкции.
Решение:
В соответствии с п.2 ст.26 данного Федерального закона в случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу, при этом I общество обязано выплатить данному участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, определяемую на основании I данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества.
Действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала общества. В случае если такой разницы недостаточно для выплаты участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительной стоимости его доли, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму (п.З ст.26 Федерального закона N 14-ФЗ).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета доли участника, выкупленной обществом, используется счет 81 "Собственные акции (доли)". Расчеты с участниками ООО по вкладам в его уставный капитал учитываются на счете 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". В данной ситуации при приобретении у участника, подавшего" заявление о выходе из ООО, доли в собственном уставном капитале, номинальная стоимость этой доли (150 000 руб.) отражается по дебету счета 81 в корреспонденции с кредитом счета 75, субсчет 75-1. Остальная часть суммы, подлежащей выплате данному участнику (сумма превышения действительной стоимости доли над ее номинальной стоимостью, равная 50 000 руб. (200 000 руб. г 150 000 руб.)), отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75, субсчет 75-1.
Согласно ст.24 Федерального закона N 14-ФЗ доля, принадлежащая обществу, в течение одного года со дня ее перехода к обществу должна быть по решению общего собрания участников общества распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества либо продана всем или некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам и полностью оплачена. Продажа доли третьим лицам, а также внесение связанных с продажей доли изменений в учредительные документы общества осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.
В рассматриваемой ситуации новый участник ООО вносит сумму большую, чем номинальная стоимость приобретаемой им доли. В соответствии с Письмом Минфина России от 09.08.2004 N 07-05-12/18 если по действующему законодательству у общества с ограниченной ответственностью возникает превышение стоимости вклада участника в уставный капитал общества над номинальной стоимостью оплаченной участником доли, то сумма такого превышения может приниматься к бухгалтерскому учету общества применительно к порядку учета суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества
Таким образом, на основании указанного Письма номинальная стоимость реализованной доли (150 000 руб.) списывается в дебет счета 75, субсчет 75/1, с кредита счета 81, а сумма вышеуказанного превышения (260 000 руб. - 150 000 руб. = 110 000 руб.) отражается по дебету счета 75, субсчет 75-1, в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал".
Операция по реализации доли в уставном капитале не облагается НДС на основании пп.12 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ.